nba录像回放视频回放:2019年注冊會計師考試《會計》考前測試題及答案(四)

注冊會計師考試網 鯉魚小編 更新時間:2019-05-31

二、多選題(每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分)

1.甲公司2×14年12月20日購入一臺管理用設備,原值為1000萬元,預計使用壽命為10年,預計凈殘值為40萬元,按雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法有關該項固定資產折舊的規定與會計上述規定一致。由于固定資產所含經濟利益預期消耗方式的改變和技術因素的原因,已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2×17年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法,將設備的折舊年限由原來的10年改為8年,預計凈殘值仍為40萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,下列有關甲公司上述會計估計變更的會計處理中,表述正確的有(  )。

A.該管理用設備2×17年應計提的折舊額為100萬元

B.該項會計估計變更影響2×17年資產負債表“應交稅費”項目的金額為7萬元

C.因該項會計估計變更2×17年應確認遞延所得稅資產7萬元

D.該項會計估計變更影響2×17年利潤表“凈利潤”項目的金額為21萬元

2.甲公司2×14年發生的下列交易或事項應采用未來適用法進行會計處理的有(  )。

A.2×14年年末發現以前年度的不重要會計差錯并予以更正

B.從2×14年1月1日起,無形資產的攤銷方法由直線法變更為產量法

C.從2×14年1月1日起,投資性房地產公允價值計量中使用的估計技術由市場法變更為收益法

D.從2×14年1月1日起,將存貨的成本核算方法由現行的實際成本法變更為標準成本法進行日常核算

3.關于會計政策變更的追溯調整法和未來適用法,下列表述中正確的有(  )。

A.追溯調整法,是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策,并以此對財務報表相關項目進行調整的方法

B.未來適用法,是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項,或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法

C.未來適用法一定不會影響變更當期期初的留存收益

D.追溯調整法,應對前期已對外報出的財務報表進行調整

4.下列有關會計政策、會計估計及其變更和前期差錯的表述中正確的有(  )。

A.會計政策包括企業采用的會計計量基礎

B.企業對應交稅金的估計與稅務機關的批復不一致,應作為會計差錯更正處理

C.前期差錯包括應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響

D.如果以前期間的會計估計是錯誤的,則屬于前期差錯,按前期差錯更正的規定進行會計處理

5.下列屬于會計估計變更的有(  )。

A.應收賬款計提壞賬比例由5%調整到10%

B.固定資產的預計凈殘值由20萬元調整到40萬元

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末的公允價值由100萬元調整到200萬元

D.投資性房地產由公允價值模式轉換為成本模式進行處理

6.甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產,該無形資產的成本為2000萬元,至2016年年末,該無形資產已使用2年,可收回金額為1600萬元,2017年年初該項無形資產的使用壽命得以確定,該無形資產的尚可使用壽命為8年,預計凈殘值為0,采用直線法進行攤銷。假定不考慮所得稅等相關因素的影響,下列說法正確的有(  )。

A.甲公司2016年該無形資產攤銷金額為200萬元

B.甲公司2016年該無形資產計提減值準備400萬元

C.甲公司2017年該無形資產攤銷金額為200萬元

D.該會計估計變更對甲公司2017年的利潤總額的影響為-200萬元

7.下列對會計差錯進行報表調整的說法,正確的有(  )。

A.本期發現的差錯,與以前期間相關的非重大會計差錯,只需調整發現當期與前期相同的相關項目

B.企業發現屬于當期的會計差錯,應當調整當期相關項目

C.本期發生的,屬于非日后期間的前期重要差錯,應當調整發現當期的期初留存收益和財務報表其他相關項目的期初數

D.本期發現的,屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯,不調整財務報表相關項目的期初數,應當調整發現當期與前期相關的項目

8.關于前期差錯,下列說法正確的有(  )。

A.前期差錯的金額越大,其重要性水平越高

B.對于前期差錯,無論金額是否重大,均應采用追溯重述法進行處理

C.如果前期差錯影響財務報表使用者根據財務報表作出的經濟決策,那么,該前期差錯就是重要的

D.對于不重要的前期差錯,企業不需調整財務報表相關項目的期初數,應調整發現當期與前期相同的相關項目

9.2018年1月1日發現,2017年12月31日甲公司應付丙公司賬款余額為100萬元,因甲公司發生財務困難,雙方進行債務重組,丙公司同意豁免甲公司債務50萬元,剩余債務延期一年,但附有一條件,若甲公司在未來一年獲利,則甲公司需另付丙公司25萬元。估計甲公司在未來一年很可能獲利。甲公司確認營業外收入50萬元,沖減應付賬款的賬面價值100萬元,確認應付賬款的公允價值50萬元,假定不考慮所得稅的影響,下列關于甲公司的差錯更正調整說法正確的有(  )。

A.調整增加2018年資產負債表期初預計負債25萬元

B.調整減少2018年利潤表當年的營業外收入25萬元

C.調整減少2018年利潤表上年的營業外收入25萬元

D.調整減少2018年資產負債表年初盈余公積2.5萬元

10.甲公司對所得稅采用資產負債表債務法核算,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取盈余公積。2018年5月20日,甲公司發現在2017年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發生差錯,該庫存產品的成本為1000萬元,預計可變現凈值應為700萬元。2017年12月31日,甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為900萬元。則甲公司因該差錯更正下列處理中,正確的有(  )。

A.確認遞延所得稅資產50萬元

B.確認應交所得稅50萬元

C.確認盈余公積-15萬元

D.確認未分配利潤-180萬元

11.下列各項中,應采用未來適用法進行會計處理的有(  )。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策變更

C.本期發現的以前年度重大會計差錯

D.無法合理確定累積影響數的會計政策變更

12.甲公司自行建造的辦公樓已于2017年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2017年9月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2017年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2040萬元,其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2017年10月至12月期間發生的利息40萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2018年1月1日,甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預計凈殘值與會計制度一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司的處理正確的有(  )。

A.固定資產項目調增1950萬元

B.在建工程項目調減2040萬元

C.應交稅費項目調減22.5萬元

D.利潤分配項目調減60.75萬元

13.企業發生會計估計變更時,應在財務報表附注中披露的內容有(  )。

A.會計估計變更的內容

B.會計估計變更的原因

C.會計估計變更對當期和未來期間的影響數

D.會計估計變更的影響數不能確定的,披露這一事實和原因

二、多選題(每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分)

1.

【答案】AD

【解析】采用雙倍余額遞減法時該固定資產年折舊率=2/10×100%=20%該設備2×15年應計提的折舊額=1000×20%=200(萬元),2×16年應計提的折舊額=(1000-200)×20%=160(萬元),2×17年1月1日該設備的賬面價值=1000-200-160=640(萬元),所以會計估計變更后該設備2×17年應計提的折舊額=(640-40)÷(8-2)=100(萬元),選項A正確;會計估計變更后,2×17年年末該設備的賬面價值=640-100=540(萬元),計稅基礎=640-640×20%=512(萬元),產生應納稅暫時性差異28萬元(540-512),確認遞延所得稅負債=28×25%=7(萬元),并不影響應交所得稅,所以選項B和C錯誤;上述會計估計變更影響2×17年利潤表“凈利潤”項目的金額=管理費用減少數28萬元[(1000-200-160)×20%-100]-應確認的遞延所得稅費用7萬元=21(萬元),選項D正確。

2.

【答案】ABCD

【解析】本期發現前期的不重要會計差錯,采用未來適用法予以更正,選項A正確;無形資產的攤銷方法由直線法改為產量法,屬于會計估計變更,采用未來適用法進行會計處理,選項B正確;投資性房地產公允價值計量中使用的估值技術由市場法變更為收益法,采用未來適用法,選項C正確;將存貨的成本核算方法由現行的實際成本法變更為標準成本法進行日常核算,屬于會計政策變更,但采用未來適用法進行會計處理,選項D正確。

3.

【答案】ABC

【解析】企業不能調整已經報出的財務報表,選項D錯誤。

4.

【答案】ACD

【解析】選項B,企業對應交稅金的估計與稅務機關的批復不一致,屬于會計估計變更。

5.

【答案】ABC

【解析】選項D,屬于會計差錯更正,投資性房地產只能由成本模式轉換為公允價值模式,不能由公允價值模式轉換為成本模式。

6.

【答案】BCD

【解析】無形資產由使用壽命不確定轉為使用壽命確定的無形資產屬于會計估計變更,并且在變更之前,使用壽命不確定的無形資產在持有期間不進行攤銷,但是應當在每個會計期間進行減值測試,選項A錯誤;在2016年年末,該無形資產的賬面價值為2000萬元,可收回金額為1600萬元,所以無形資產發生了減值400萬元,需要計提減值準備400萬元,計提減值后的賬面價值為1600萬元,尚可使用壽命為8年,采用直線法攤銷,所以2017年的攤銷額=1600/8=200(萬元)選項B、C和D正確。

7.

【答案】BCD

【解析】選項A,如果是日后期間發現的前期非重大差錯,應調整報告年度利潤表和所有者權益變動表的本期數和資產負債表的期末數。

8.

【答案】CD

【解析】前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質,是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說,前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質越嚴重,其重要性水平越高,要兩個方面綜合考慮,不能只看金額大小而決定重要性的高低,選項A不正確;企業對于重要的前期差錯應采用追溯重述法調整,而對于不重要的前期差錯,則可以采用未來適用法,調整發現當期與前期相同的相關項目,選項B不正確。

9.

【答案】ACD

【解析】或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件時應將其確認預計負債。

借:以前年度損益調整——營業外收入          25

貸:預計負債                     25

借:利潤分配——未分配利潤              25

貸:以前年度損益調整                 25

借:盈余公積                     2.5

貸:利潤分配——未分配利潤              2.5

10.

【答案】AC

【解析】

借:以前年度損益調整                 200

貸:存貨跌價準備                   200

借:遞延所得稅資產                  50

貸:以前年度損益調整                 50

借:利潤分配——未分配利潤              150

貸:以前年度損益調整                 150

借:盈余公積                     15

貸:利潤分配——未分配利潤              15

11.

【答案】AD

【解析】濫用會計政策變更應當作為重大會計差錯處理,要采用追溯重述法進行核算,選項B錯誤;本期發現的以前年度重大會計差錯,應該采用追溯重述法進行核算,選項C錯誤。

12.

【答案】ABCD

【解析】

會計分錄如下:

借:固定資產                    2000

貸:在建工程                    2000

借:以前年度損益調整         50(2000÷20×6/12)

貸:累計折舊                     50

借:以前年度損益調整                 40

貸:在建工程                     40

借:應交稅費——應交所得稅     22.5[(50+40)×25%]

貸:以前年度損益調整                22.5

借:利潤分配——未分配利潤             67.5

貸:以前年度損益調整                67.5

借:盈余公積                    6.75

貸:利潤分配——未分配利潤             6.75

固定資產應調增的金額=2000-50=1950(萬元);在建工程項目應調減的金額=2000+40=2040(萬元);應交稅費項目調減22.5萬元;2018年度未分配利潤項目應調減的金額=67.5-6.75=60.75(萬元)。

13.

【答案】ABCD

【解析】會計估計變更在財務報表附注中應披露:

(1)會計估計變更的內容和原因;

(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數;

(3)會計估計變更的影響數不能確定的,披露這一事實和原因。

 

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